作者：周渡洋（国海证券股份有限公司企业金融服务委员会）
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经济责任审计是中国特色社会主义审计监督制度的重要组成部分。经济责任审计工作在关注企业落实政策要求到位与否、评价企业风险合规工作是否规范方面具有重要意义。按照审前、在审、审毕三个阶段划分，每环节依次按不同层次、不同时点、不同力度提出警示或整改意见。审计工作的筹备阶段，案头工作集中在明确审计对象与目标、设计审计方案、设立预期等，多以讨论和建议为主；在审期间，充分发挥审计专业人员工作的丰富度，构建系统化的工作思路，增进程序意识，提高审计强度；审查结束，则要对项目情况作总结、给评价、提意见。多样化的方式一定程度上增强了领导干部履职的底线意识，间接化解了资金违规挪用、内幕交易等风险，有助于被审计企业规范开展生产经营活动。
现阶段经济责任审计实践与突出问题分析
（一）经济责任审计概述
经济责任审计工作一般从几个主要方面开展，比如：规划和批示执行情况、内部控制制度与安全生产体系建设情况、招标及采购管理情况、投融资及运营管理情况、资产质量状况、薪酬和成本费用管理以及中央八项规定落实与履职待遇情况等。
（二）资产核查实践问题揭示
以经济责任审计中的资产核查为例，其结果是反映经济责任履行尽职与否最直观的“晴雨表”，也是作出综合评价的一项关键性指标。审计人员通常以固定资产管理、无形资产、租赁收入和费用管理、土地证及产权证为抓手，采用财务核查、实地调查、企业访谈等多样化的审查方法，充分运用审计调查记录，梳理资产调用逻辑、筛出重点问题并形成完整审计证据链。此外，从实践角度出发，根据过往的审计结果来看，资产质量状况与其他方面审计往往能够互相印证，相辅相成。比如，某企业存在大量资产未有效利用，极大程度影响了企业营运效率，或质疑了以往投资决策的合理性；再比如，某些资产未能提供其对应生产使用记录，或者报废程序、具体金额可能与购置时点有较大出入，结合其他因素综合考量，又或揭示了企业内部控制不够完善、甚至存在国有资产流失的可能性。因此，统筹兼顾审计内容中的各要素、各流程以保证工作的连贯性、综合性，是经济责任审计中的重中之重。
（三）经济责任审计实践突出问题分析
除整合性问题外，部分单位开展经责审计形式上仍以离任审计为主，存在对任中审计重视程度不足，认识不到位的现象。作为专项审计之一，离任审计尽管表现出在解决企业历史遗留问题、有利于后续工作交接连续性等方面的显著优势，但其内生的滞后性、被动性特征使其审计公正性或受到制约。
任中审计作为离任审计的“预警器”与生态补充，前移审计关口对时间节点提出了更严格的要求，其前置问题审查保证了审计工作的实时性；另一方面，离任审计方案的制定受被审计人员离任情况制约，从而更容易使审计方失去项目主导权陷入被动，而任期内审计则可以更丰富的资源调控，系统化地制定方案并跟进警示，及时引导企业规范整改。
已提出整改意见落实不到位，是开展离任审计与任中审计面临的另一棘手课题。就历史遗留问题而言，接到整改要求后，有些实务中的问题并未得到妥善解决。诚然，部分被审计方存在工作交接间断、权责归属模糊的情况，但应竭力避免出现此类事件，不应在不熟悉内控制度与安全生产情况、历史财务状况的情形下离任或履职，从而使问题恶化甚至逐渐根深蒂固。
新时代改进经济责任审计工作的几点思考
加强经济责任审计在反腐倡廉建设中的效用，一是要从队伍建设入手。一方面，要以经济高质量发展的内涵为发展理念，通过系统化的集中培训，逐渐提高审计人员专业水平、团队协作能力，以过硬的审计技术和优秀的工作作风展现团队风采，“经风雨、涨见识、育才干”；另一方面，要努力拓宽聘才揽智渠道，扎实推进人才引进公正化、专业化、科学化。
二要创新审计工作方法。要鼓励在工作允许范围内不断试验更有效、更全面的审查监督方式，将履行经济责任情况查深查透，方便被审计单位的问题纠正、后续整改；要根据经济责任审计实践中发现的痛点，疏导创新路上的艰难困阻，以服务群众、服务企业为宗旨，积极推进经济责任审计创新优质化。
三是要重视审计队伍和形式的协作配合。要以综治化的审查思路开展工作，注重调节审计各要素、各方面的一致性，既要把握经责审计实务的“重点论”，也要兼顾均衡、实现统筹推进，将各业务条线有机地结合起来。从项目形态来看，要将任中审计和离任审计的辩证统一作为下一阶段经济责任审计工作开展的主攻方向。二者互为生态补充，其“一先一后”的配合保证了“先离后审”和“先审后离”的全方位覆盖，有助于工作分工和资源调配的精细化。
四是要加强经济责任审计宣传、树立审计打击反腐败的权威地位，从根源上提升党政干部、国有企事业单位法定代表人对经济责任问题的重视程度。通过全方位、立体化、多层次的宣传方式举肃纪旗帜、强队伍信心、展反贪形象，对违规、违纪或违法问题起到良好的警示作用，真正做到“不敢贪、不能贪、不想贪”。
五是要不断完善中国特色社会主义审计监督制度，以健全的审计机制全面深化落实整改。现阶段，审计机构就经济责任所出具的专业意见受审计监督制度所制约：协调不足、履职不尽责、督促力度不够，使得审计意见不能被完全落实、扎实推进。健全的审计监督制度应当保证审计公开、督促见效、团队协作，以不断完善的服务疏导被审计方工作进一步规范，从而从根源上解决整改落实不到位的问题。
总而言之，加强经济责任审计是构建中国经济高质量发展的一道有力反腐保障，是未来中国经济血脉不可或缺的“白细胞”。经济责任审计的前景正在逐步显现，配合社会各界的逐渐关注和对反腐败的共同努力，必将对反腐败工作作出更大贡献，为企业高质量发展贡献更大力量。
来源：光明网-学术频道
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